Spisu treści:
Zmodyfikowany system przyspieszonego odzyskiwania kosztów (MACRS) to sposób obliczania amortyzacji aktywów dla celów podatku dochodowego. Do celów sprawozdawczości finansowej firmy ustalają roczne koszty amortyzacji w oparciu o różne metody amortyzacji określone w ogólnie przyjętych zasadach rachunkowości lub GAAP. Podczas gdy MACRS pozwala na przyspieszoną amortyzację w krótszych latach, a tym samym na zwiększenie rocznych kosztów amortyzacji jako odliczeń podatkowych w celu stymulowania inwestycji, GAAP wymaga odpowiedniej amortyzacji w ramach normalnego życia ekonomicznego składnika aktywów, aby lepiej dopasować koszt użytkowania składnika aktywów do korzyści uzyskiwanych z użytkowania aktywów.
Okresy amortyzacji
GAAP i MACRS różnią się wyborem okresów amortyzacji. Zgodnie z GAAP przedsiębiorstwa muszą oszacować okres użytkowania składnika aktywów na podstawie czynników fizycznych i czynników ekonomicznych. Zgodnie z MACRS firmy przestrzegają obowiązkowego okresu podatkowego dotyczącego określonych aktywów zgodnie z odpowiednimi kodeksami podatkowymi. Trwałość podatkowa składnika aktywów jest na ogół krótsza niż okres użytkowania lub okres użytkowania składnika aktywów. W zależności od rodzaju aktywów, okresy podatkowe mogą wynosić od trzech do pięciu lat w przypadku małych narzędzi i urządzeń biurowych do 20 lat i ponad 30 lat w przypadku zakładów i nieruchomości.
Metody amortyzacji
GAAP i MACRS w większości różnią się pod względem stosowania metod amortyzacji. Każda metoda amortyzacji stosowana zgodnie z GAAP do celów sprawozdawczości finansowej musi odzwierciedlać istotę ekonomiczną wykorzystania danego składnika aktywów, aby zapewnić, że odpisy amortyzacyjne najlepiej pasują do korzyści ekonomicznych generowanych z użytkowania aktywów. Metody amortyzacji stosowane w ramach MACRS do celów podatkowych często pozwalają na przyspieszenie kosztów amortyzacji, które pomagają obniżyć podatki, aby zachęcić do większych inwestycji kapitałowych. Zgodnie z zasadami MACRS, firmy mogą stosować metodę podwójnego spadku lub metodę półrocznego spadku w przypadku aktywów innych niż nieruchomości.
Wartość odzysku
Korzystając z GAAP, firmy często szacują wartość odzysku przy umieszczaniu składnika aktywów w eksploatacji. Wartość odzysku to pozostała część wartości środka trwałego w momencie usunięcia składnika z usługi. Do celów sprawozdawczości finansowej GAAP wymaga odliczenia wartości odzysku od podstawy amortyzacji środka trwałego, ponieważ wartość odzysku nie przyczynia się do korzyści ekonomicznych zapewnianych przez składnik aktywów. Jednak w ramach MACRS firmy nie muszą zgłaszać żadnych wartości odzyskiwanych z aktywów i mogą wykorzystać całkowity koszt zakupu aktywów jako podstawę amortyzacji. Przypisanie zerowej wartości odzysku pozwala na zwiększenie kosztów amortyzacji i wyższych odliczeń podatkowych.
Konwencje MACRS
Oprócz zgodności z mandatami MACRS dotyczącymi okresów amortyzacji, metod amortyzacji i wartości odzysku, firmy muszą również przestrzegać pewnych konwencji podczas korzystania z MACRS. Jeśli stosowana jest metoda przyspieszonej amortyzacji, przedsiębiorstwa muszą powrócić do metody liniowej, gdy amortyzacja liniowa przekracza w pierwszej kolejności przyspieszoną amortyzację w ciągu roku. MACRS wykorzystuje również tzw. Konwencję półroczną. Spółki mogą przeznaczyć amortyzację półroczną w roku nabycia aktywów oraz w roku zbycia, potencjalnie zwiększając koszty amortyzacji, nawet jeśli firmy zakupiły aktywa pod koniec roku lub sprzedały aktywa na początku roku.